4月11日11：00-11：30广东地税上线珠江经济台广东民声热线直播节目，现就听众及网友咨询的个人所得税问题及相关政策解析整理如下：

　　一、关于个人转让住房取得所得免征个人所得税之“5年唯一”认定标准问题

　　听众刘先生来电咨询：房屋中介说，二手房满足“5年唯一”条件可以不交个人所得税。想咨询一下“5年唯一”的具体标准。

　　解析：依据现行税收政策规定，个人转让住房，如果该住房自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征个人所得税。所以，房屋中介关于转让“5年唯一”住房取得所得可以不交个人所得税的说法是有依据的。

　　至于“5年唯一”认定标准问题，为便于理解，我们举个例子。假设2017年4月11日，张三与李四签了一份住房转让合同，张三欲将广州一套住房转让给李四。该套住房是商品房，房屋产权证上注明日期是2012年7月10日，契税完税凭证上注明日期为2012年3月5日。张三在上海还有一套住房。签合同的时候，李四的心情颇为纠结，不马上签则担心张三反价，马上签又感觉该住房似乎不满5年，是否“唯一”也不确定，可能要替张三交一笔个税。这其中涉及到“5年”、“唯一”的认定标准问题。

　　（一）“5年”的时间起点与终点

　　“5年”以上是指个人购房至转让住房的时间达5年以上。可见，时间起点应是购房日期，时间终点应是住房转让日期。但是在住房交易过程中，通常有签购房合同、交购房款、交契税、办理房地产权证等多个环节；且依照房改政策购买公有住房与购买商品房程序又有所不同，该如何认定“5年”的时间起点与终点呢？

　　1.“5年”的时间起点

　　这里分公有住房与其他住房两种情形：

　　（1）个人按照国家房改政策购买的公有住房，以其购房合同的生效时间、房款收据开具日期或房屋产权证上注明的时间，依照孰先原则确定。通常情况下，购房合同的生效时间、房款收据开具日期会相对早些。

　　（2）个人购买商品房等其他住房，以其房屋产权证注明日期或契税完税凭证注明日期，按照孰先原则确定。如张三那套住房可按契税完税凭证注明日期，即2012年3月5日作为张三购房日期。

　　2. “5年”的时间终点

　　应是住房转让日期，具体指销售发票上注明的时间。

　　由于2017年4月11日签订住房转让合同，开具销售发票的时间很可能晚于该日期。可以认定张三自用该套住房时间满5年。

　　（二）“唯一”的认定

　　有地域范围与家庭人员范围两个方面的限制：

　　1.地域范围指在同一省、自治区、直辖市范围内。张三虽在上海有住房，但在广东省内仅有一套住房。若再符合其他条件，即可免征个人所得税。

　　2.“家庭”人员范围是限于夫妻双方。如果张三是单身，则其广州住房已符合“5年唯一”免税条件；如果张三有配偶，且其配偶在广东没有其他住房，则该套广州住房也符合“5年唯一”免税条件；但如果张三的配偶在珠海还有一套住房，则该套广州住房不符合“5年唯一”免税条件，应按规定缴纳个人所得税。

　　二、关于教师退休后去其他学校教学取得所得是否缴纳个人所得税问题

　　听众洪女士来电咨询： 其亲戚王老师2016年底从广州一家省一级重点小学退休。春节后，闲不住的王老师又去了一间民办学校教书。到了发薪水的日子，学校财务说要扣个人所得税。王老师很纳闷，退休工资不是不交税吗？

　　解析：王老师取得的收入分为退休工资与从民办学校取得所得两部分。为便于后面的分析，我们先假设，王老师3月取得广州某省一级重点小学按规定发放的退休工资7000元，另从民办学校取得所得6000元。该月王老师要缴纳多少个人所得税呢？

　　首先，王老师关于退休工资不交税的说法是正确的。《中华人民共和国个人所得税法》明确规定，退休工资是免纳个人所得税的。所以，广州某省一级重点小学按规定标准发给王老师的7000元退休工资是不用缴纳个人所得税的。

　　其次，对于王老师在民办学校取得的6000元，是要缴纳个人所得税的。

　　由于现行个人所得税制有11个项目，且不同项目的计税方法有所不同，所以，我们需要先确定王老师要按哪个项目计征个人所得税。王老师从民办学校取得的6000元，在计算个人所得税时，可能涉及到“工资薪金所得”或“劳务报酬所得”项目，到底按这两个项目中的哪一个计税，就看王老师是否符合以下四个条件：一是与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二是因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三是与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；四是职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

　　如果王老师符合上述条件，就以其取得的收入6000元，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准3500元之后，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。（不考虑其他扣除项目）该月王老师应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）

　　如果王老师不符合上述条件，应按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。该月王老师应纳个人所得税=6000×（1-20%）×20%=960（元）

　　三、关于年终奖个人所得税计税问题

　　网友熊熊问：日常工资要交税、绩效工资要交税，年终奖还要交税，这么多税？问一下，听说年终奖是单独计税？

　　解析：为便于理解，假设2017年1月，熊熊取得日常工资5000元，绩效工资2800元，年终奖12万元。

　　首先，根据现行税收政策规定，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，都属于工资薪金所得，应缴纳个人所得税。所以，熊熊取得日常工资5000元、绩效工资2800元、年终奖12万元都是要缴纳个人所得税的。

　　其次，对于年终奖在个人所得税计税方面是有一定优惠的，主要体现在两个方面：

　　一是熊熊取得的12万元年终奖可单独计税，不需与当月取得的日常工资5000元、绩效工资2800元合并计税。由于工资薪金所得个人所得税适用的是七级超额累进税率（3%-45%），通俗地说，就是所得越多，适用的税率就越高，所以，对年终奖单独计税，适用的税率会相对低些。

　　二是按照年终奖的1/12去确定适用税率。熊熊年终奖是12万元，其1/12就是1万元，1万元对应的适用税率是25%，而12万元对应的适用税率却是45%.适用的税率低些，税负自然会轻些。

　　熊熊年终奖应纳个人所得税=120000×25%-1005=28995（元）。

　　此外，（不考虑其他扣除项目）该月熊熊日常工资与绩效工资应纳个人所得税=（7800-3500）×10%-105=325（元）。

　　如果年终奖不采用这种优惠的计税方法，则该月熊熊应纳个人所得税=（120000+5000+2800）×45%-13505=44005（元）。

　　依照现行全年一次性奖金个人所得税计税方法，熊熊可以少缴14685元（44005元-28995元-325元）个人所得税。

　　当然，这种全年一次性奖金个人所得税计税方法，熊熊每年只允许使用一次。

　　作者：吴旭红（省地税局税政二处）

 

来源：广东地税微刊

编辑：钟婷 陈炳文